Cassazione n. 16948/2022

o la seguente ORDINANZA sul ricorso 10926/2020 proposto da: Agenzia delle Entrate ([OSCURATO:CODICE_FISCALE_SOCIETA]). in persona del [OSCURATO:PERSONA] pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato ([OSCURATO:CODICE_FISCALE_SOCIETA]) e presso la stessa domiciliata in Roma alla Via dei Portoghesi n. 12; - ricorrente - contro [OSCURATO:SOCIETA]., a socio unico, con sede in [OSCURATO:PERSONA]Arda, alla [OSCURATO:PERSONA] del Piano n. 31 (C.F. e [OSCURATO:PARTITA_IVA]), in persona del legale rappresentante pro tempore [OSCURATO:PERSONA], [OSCURATO:IDENTITA_RESIDUA] (Germania) il [OSCURATO:DATA_NASCITA] (C.F.: [OSCURATO:CODICE_FISCALE]), rappresentata e difesa, in forza di procura speciale in calce al controricorso, dall’Avv. [OSCURATO:PERSONA] (C.F.: PAULGU64RI1B354L), con studio in Cagliari, alla Piazza della F i r m a t o D a : N A P O L I T A N O L U C I O E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 4 7 3 3 a c 7 b a 7 7 5 b 6 8 8 3 4 b 3 0 c d a 9 b 9 6 0 8 9 2 - F i r m a t o D a : V A L I A C A R M E L A E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 6 6 b f 9 c d 4 3 a 6 9 2 5 c a 2 d 0 7 4 5 9 0 3 8 f 4 b b e 9 Numero registro generale 10926/2020 Numero sezionale 4544/2022 Numero di raccolta generale 16948/2022 Data pubblicazione 25/05/2022 Repubblica n. 22) ed elettivamente domiciliata in Roma, alla [OSCURATO:PERSONA] n. 172, presso lo studio dell’Avv. [OSCURATO:PERSONA] (C.F.: [OSCURATO:PERSONA] 52E18 F205N); - controricorrente – -avverso la sentenza n. 1967/5/2019, emessa dalla CTR [OSCURATO:PERSONA] in data [OSCURATO:DATA_NASCITA] e notificata il 16/01/2020; udita la relazione della causa svolta dal Consigliere [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA]. Ritenuto in fatto 1. [OSCURATO:PERSONA] s.r.l. proponeva distinti ricorsi davanti alla [OSCURATO:PERSONA] di Piacenza avverso l’avviso di accertamento emesso in data 12 dicembre 2014, con il quale l’Ufficio rettificava, ai fini Ires, Irap e Iva, il reddito per l’anno di imposta 2009. 2. [OSCURATO:PERSONA] accoglieva il ricorso. 3. Sull’impugnazione dell’Agenzia, la [OSCURATO:PERSONA] della Lombardia rigettava l’appello, non avendo l’Agenzia delle Entrate rispettato il termine di giorni 60 previsto dall’art. 12, comma 7, l. 212/2000 e non ritenendo giustificati i motivi di urgenza addotti dall’Ufficio. 4. Avverso la sentenza della CTR l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione, articolando due motivi. La contribuente ha resistito con controricorso. 5. Sulla proposta avanzata dal relatore ai sensi del novellato art. 380 bis cod. proc. civ. risulta regolarmente costituito il contraddittorio. La parte resistente ha depositato memoria illustrativa i cui contenuti non inducono questa Corte a rimeditare le ragioni sulle quali è fondata la proposta del relatore. [OSCURATO:PERSONA], a seguito della discussione in camera di consiglio, condivide i motivi in fatto e in diritto esposti nella relazione. Ritenuto in diritto 1. Con il primo motivo viene dedotta la nullità della sentenza per violazione degli artt. 132, comma 2, nr. 4), c.p.c., 18 disp. att. c.p.c., 36 F i r m a t o D a : N A P O L I T A N O L U C I O E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 4 7 3 3 a c 7 b a 7 7 5 b 6 8 8 3 4 b 3 0 c d a 9 b 9 6 0 8 9 2 - F i r m a t o D a : V A L I A C A R M E L A E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 6 6 b f 9 c d 4 3 a 6 9 2 5 c a 2 d 0 7 4 5 9 0 3 8 f 4 b b e 9 Numero registro generale 10926/2020 Numero sezionale 4544/2022 Numero di raccolta generale 16948/2022 Data pubblicazione 25/05/2022 d.lvo 546/92, in relazione all’art. 360, comma 1, nr. 4, c.p.c., per avere la CTR reso una motivazione apparente. 2. Con il secondo motivo la ricorrente contesta la violazione e falsa applicazione dell’art. 12, comma 7, l. 212/2000, in relazione all’art. 360, comma 1, nr. 3, c.p.c., per non aver la CTR riconosciuto la rilevanza, ai fini della deroga della disciplina sul termine per l’emissione dell’avviso di accertamento preceduto da pvc, degli elementi forniti dall’Ufficio. 3. I due motivi, che possono essere trattati congiuntamente in considerazione della intima connessione, si rivelano fondati. L’art. 12 l. 212/2000 (statuto del contribuente) stabilisce che <<nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza>>. Nella materia in esame, la giurisprudenza di questa S.C. ha ormai consolidato i suoi orientamenti, che sono così riassumibili: a) l'inosservanza del termine dilatorio di sessanta giorni per l'emanazione dell'avviso di accertamento, decorrente dal rilascio al contribuente della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni, comporta l'illegittimità dell'atto impositivo emesso ante tempus, salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza (Cass., Sez. Un., 29/07/2013, n. 18184 e molte altre successive, tra cui Cass., Sez. V, 09/07/2014, n. 15634; Cass., Sez. V, 30/10/2018, n. 27623); b) l'onere di dimostrare le ragioni dell'urgenza grava sull'Amministrazione finanziaria tenuta al rispetto di detto termine, secondo le regole generali del diritto delle obbligazioni (Cass., Sez. V, 05/02/2014, n. 2587; Cass., Sez. V, 07/09/2018, n. 21815). 3.1. Nel caso in esame è pacifico che la notifica dell’avviso di accertamento è avvenuta dopo 34 giorni dalla consegna del pvc al legale F i r m a t o D a : N A P O L I T A N O L U C I O E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 4 7 3 3 a c 7 b a 7 7 5 b 6 8 8 3 4 b 3 0 c d a 9 b 9 6 0 8 9 2 - F i r m a t o D a : V A L I A C A R M E L A E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 6 6 b f 9 c d 4 3 a 6 9 2 5 c a 2 d 0 7 4 5 9 0 3 8 f 4 b b e 9 Numero registro generale 10926/2020 Numero sezionale 4544/2022 Numero di raccolta generale 16948/2022 Data pubblicazione 25/05/2022 rappresentante della società contribuente e, quindi, prima del decorso del termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7, l. 212/2000. Nell’avviso di accertamento, i cui stralci sono stati riprodotti nel corpo del ricorso in ossequio al principio di specificità, le ragioni di urgenza dell’emissione dell’atto impositivo ante tempus sono state specificamente individuate nell'imminente scadenza del termine di decadenza per l'esercizio dell'azione accertativa determinata dalla condotta dilatoria dell’amministratore della società che, dopo numerosi rinvii, solo in data 4 novembre 2014 ha trasmesso la delega al di lui fratello a sottoscrivere pvc conclusivo. Orbene, questa Corte in più occasioni ha affermato che l'imminente scadenza del termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento giustifica la mancata osservanza del termine dilatorio, allorquando l’Ufficio provi che tale situazione sia dipesa da condotte dolose o pretestuose o volutamente dilatorie del contribuente sottoposto a verifica (cfr., tra le tante, Cass. 25759/2014, 1228/2018). Si precisa quindi che la scadenza del termine di decadenza dell'azione accertativa non rappresenta da sé sola una ragione di urgenza tutelabile ai fini dell'inosservanza del termine dilatorio; tuttavia, ben può l'amministrazione offrire, quale giustificazione dell'urgenza, la prova che l'esercizio nell'imminenza della scadenza del termine sia dipeso da fattori imputabili al contribuente che hanno inciso sull'attività accertativa fino al punto da rendere comunque necessaria l'attivazione dell'accertamento, a pena di vedere dissolta la finalità di recupero delle imposte ritenute non versate dal contribuente (cfr. Cass. 2917/2019). La CTR si è limitata ad affermare il principio secondo il quale “l’urgenza non va assestata sulla eventualità di evitare la decadenza del potere impositivo atteso che tale interesse va parametrato all’interesse del contribuente al contraddittorio procedimentale”, senza tuttavia esaminare le prospettate condotte dilatorie poste in essere dal contribuente. 4. In accoglimento del ricorso, la sentenza va cassata con rinvio alla [OSCURATO:PERSONA] dell’[OSCURATO:PERSONA] in diversa F i r m a t o D a : N A P O L I T A N O L U C I O E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 4 7 3 3 a c 7 b a 7 7 5 b 6 8 8 3 4 b 3 0 c d a 9 b 9 6 0 8 9 2 - F i r m a t o D a : V A L I A C A R M E L A E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 6 6 b f 9 c d 4 3 a 6 9 2 5 c a 2 d 0 7 4 5 9 0 3 8 f 4 b b e 9 Numero registro generale 10926/2020 Numero sezionale 4544/2022 Numero di raccolta generale 16948/2022 Data pubblicazione 25/05/2022 composizione per un nuovo esame e per la regolamentazione delle spese del presente giudizio. P.Q.M. La Corte accoglie il ricorso, cassa l’impugnata sentenza, in relazione al motivo accolto, e rinvia la causa alla [OSCURATO:PERSONA] dell’[OSCURATO:PERSONA] in diversa composizione anche per la regolamentazione delle spese del presente giudizio. Cosi deciso in Roma, nella camera di consiglio della VI-V Sezione civile della Corte Suprema di Cassazione, tenutasi con modalità da remoto il 27.4.2022. [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] F i r m a t o D a : N A P O L I T A N O L U C I O E m e s s o D a : A R U B A P E C S . P . A . N G C A 3 S e r i a l # : 4 7 3 3 a c 7 b a 7 7 5 b 6 8 8 3 4 b 3 0 c d a 9 b 9 6 0 8 9 2 - F i r m a t o D a : V A L I A C A R M