Cassazione n. 18769/2026

esso lo studio dell’avvocato [OSCURATO:PERSONA] ([OSCURATO:CODICE_FISCALE]) che la rappresenta e difende-ricorrente-controAGENZIA DELLE ENTRATE, elettivamente domiciliata in ROMA, [OSCURATO:PERSONA] 12, presso l'AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO(ADS80224030587), che la rappresenta e difende-resistente-e controAGENZIA DELLE ENTRATE – RISCOSSIONE,-intimata-avverso SENTENZA di [OSCURATO:PERSONA] n. 3232/01/23 depositata il 12/12/2023.Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/11/2025 dalConsigliere [OSCURATO:PERSONA].Numero registro generale 14303/2024Numero sezionale 7635/2025Numero di raccolta generale 18769/2026Data pubblicazione 09/06/20261. Con la sentenza n. 3232/01/23 del 12/12/2023, la Corte di giustiziatributaria di secondo grado della Calabria (di seguito CGT2) accoglieval’appello proposto dall’Agenzia delle entrate (di seguito AE) avverso lasentenza n. 2640/08/22 della Commissione tributaria provinciale di Cosenza(di seguito CTP), che aveva accolto il ricorso di [OSCURATO:PERSONA] s.r.l. (diseguito Planet) nei confronti di una cartella di pagamento per IVA relativaall’anno d’imposta 2015.1.1. Come emerge dalla sentenza impugnata, la cartella di pagamentoera stata emessa previa determinazione forfetaria dell’imposta (art. 74,sesto comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, decreto IVA) in ragionedella base imponibile ai fini dell’imposta sugli intrattenimenti (ISI), tenutoconto dell’attività si sale giochi e biliardi svolta dalla società contribuente.1.2. La CTR accoglieva l’appello di AE evidenziando che: a) «il giudice diprime cure aveva erroneamente accolto il ricorso, ritenendo che essacontribuente avesse fornito prova sufficiente della scelta del regimeordinario attraverso la dichiarazione Iva annuale e mediante la produzionedella copia della comunicazione della propria opzione»; b) «la contribuentenon aveva comunicato l’opzione per il regime ordinario alla Agenzia delleEntrate, mediante la compilazione del quadro VO della dichiarazione, che[era] condizione indispensabile per la scelta del predetto regime».2. Planet impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione,affidato ad un unico motivo.3. AE si costituiva al solo fine dell’eventuale partecipazione all’udienzadi discussione orale ai sensi dell’art. 370 primo comma, cod. proc. civ.mentre l’Agenzia delle entrate - Riscossione (di seguito AER) restavaintimata.RAGIONI DELLA DECISIONE1. Va pregiudizialmente evidenziato che il ricorso è stato erroneamentenotificato ad AER presso l’Avvocatura generale dello Stato e tale2 di 5Numero registro generale 14303/2024Numero sezionale 7635/2025Numero di raccolta generale 18769/2026Data pubblicazione 09/06/2026notificazione, in difetto di costituzione in giudizio (l’Avvocatura generale siè, infatti, costituita solo per AE), deve ritenersi nulla (Cass. n. 17700 del22/06/2021; Cass. S.U. n. 22641 del 29/10/2007).1.1. Ritiene, peraltro, il Collegio che sia superfluo disporre larinnovazione della notificazione nei confronti di AER, atteso che, con ilricorso per cassazione, Planet fa valere unicamente una questione attinentealla debenza del tributo, per la quale sussiste la legittimazione passiva dellasola AE; vertendosi, pertanto, in materia di cause scindibili, non sussiste illitisconsorzio necessario con l’agente della riscossione, essendone venutomeno l’interesse alla partecipazione al giudizio (Cass. S.U. n. 11676 del30/04/2024).2. Con l’unico motivo di ricorso Planet deduce, in relazione all’art. 360,primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art.74, sesto comma, del decreto IVA, dell’art. 14 bis del d.P.R. 26 ottobre1972, n. 640 e dell’art. 1 del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 442, per averela CTR erroneamente ritenuto che: a) Planet non abbia validamenteeffettuato l’opzione, in realtà effettuata e mai revocata, nonché comunicataanche alla SIAE; b) non sia valida la comunicazione effettuata attraverso ilpacifico comportamento concludente tenuto da Planet.2.1. Il motivo è fondato.2.2. Secondo la giurisprudenza di questa Corte, «Il regime forfettarioprevisto dall’art. 14 bis del d.P.R. n. 640 del 1972 in relazione agliapparecchi e ai congegni per il gioco lecito riguarda sia l’imposta sugliintrattenimenti sia l’IVA, equiparate dalla legge quanto alle modalità diriscossione; tuttavia, le due imposte sono autonome ed è sempre consentitoal contribuente optare per il regime ordinario dell’IVA ai sensi dell’art. 74,sesto comma, del d.P.R. n. 633 del 1972, opzione che può desumersi anchealla cui motivazione integralmente si rimanda).3 di 5Numero registro generale 14303/2024Numero sezionale 7635/2025Numero di raccolta generale 18769/2026Data pubblicazione 09/06/20262.3. Come più sopra evidenziato, la CTR ha affermato che il regime IVAapplicabile è quello forfettario, non avendo il contribuente validamenteoptato per il regime ordinario, effettuando la comunicazione all’Agenziadelle Entrate competente, mediante compilazione del quadro VO delladichiarazione.2.4. La CTR, peraltro, pur non disconoscendo la possibilità per ilcontribuente di optare per il regime ordinario, nel rispetto del principio didiritto più sopra riportato, non ha tenuto in debito conto che l'omessadichiarazione di opzione per l'applicazione dell'imposta nel modo ordinariopuò essere surrogata da "facta concludentia" del contribuente, poiché, aisensi dell'art. 1, comma 1, d.P.R. n. 442 del 1997 (applicabile, in base allanorma interpretativa di cui all'art. 4 l. n. 342 del 2000, anche alle condotteanteriori alla data di entrata in vigore del d.P.R. cit.), i comportamenticoncludenti del contribuente o le modalità di tenuta delle scritture contabilicostituiscono elementi da cui desumere il regime applicabile in concreto(Cass. n. 15178 del 16/07/2020; Cass. n. 20421 del 26/09/2014).2.5. La CTR non ha, dunque, verificato se, nonostante il mancatorispetto delle formalità previste dalla legge per l’esercizio del diritto diopzione, quest’ultima sia stata comunque validamente esercitata per factaconcludentia, con conseguente cassazione della sentenza impugnata inparte qua.3. In conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata vacassata e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dellaCalabria, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese delpresente procedimento. P.Q.MLa Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Cortedi giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversacomposizione, anche per le spese del presente procedimento.Così deciso in Roma, il 11/11/2025.4 di 5Numero registro generale 14303/2024Numero sezionale 7635/2025Numero di raccolta generale 18769/2026Data pubblicazione 09/06/2026Il PresidenteANGELINA-MARIA PERRINO5 di 5