Cassazione n. 21760/2024

o la seguente SENTENZA sul ricorso iscritto al n. 27389/2022 R.G. proposto da [OSCURATO:PERSONA] s.p.a., rappresentatae difesa da gli avvocat i [OSCURATO:PERSONA] e [OSCURATO:PERSONA] , elettivamente domiciliata presso lo studio del secondo in Venezia -Mestre, via Torinon. 151/a e all’indirizzo PEC: [OSCURATO:EMAIL],come da procura speciale allegata al ricorsoe da successiva procura speciale allegata alla nota del 20 marzo 2024; –ricorrente – Contro Agenzia delle dogane e dei m onopoli , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso la quale è domiciliata in Roma, via dei Portoghesi n. 12; –controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale delLazio n. 1722/02/2022, depositata il 12.04.2022. Udita la relazione svolta dal consigliere [OSCURATO:PERSONA] all’udienza pubblica del [OSCURATO:DATA_NASCITA]; Oggetto: Tributi–Dazi – Informazione tariffaria vincolante -impugnabilità Sentito il Pubblico Ministero, in persona del [OSCURATO:PERSONA] Procuratore Generale dott. [OSCURATO:PERSONA], il quale, ribadendo le conclusioni rese per iscritto, ha concluso chiedendo l’accoglimentodel ricorso; Sentiti, per la ricorrente, l’avvocato [OSCURATO:PERSONA] e, per l’Agenzia delle d ogane e dei m onopoli , l’avvocato dello [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] La CTP di Roma rigettava il ricors o propost o da lla [OSCURATO:PERSONA].p.a. (Inox) avver s o l’ ITV (Informazione tariffaria vincolante) n. [OSCURATO:PERSONA] 2018–048M-126100, ricevuta dalla Inox in data 1.08.2018, con la quale l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (ADM) aveva rilevato che, diversamente dalle indicazioni della richiedente, che aveva segnalato il codice 7219908000 (che consentiva l'esenzione daziaria della merce oggetto della domanda), quest a andava classificata con il codice 7219349000 , in quanto si trattava di "prodotto laminato piatto, semplicemente laminato a freddo di larghezza uguale o superiore a 600 mm. La lastra presenta entrambe le facce a specchio su cui sono presenti i segni della laminazione. Il prodotto è in acciaio inossidabile semplicemente laminato a freddo econtiene, in peso, meno del 2,5% di nichel. Lo spessore della lastra è uguale o superiore a 0,5 m ed inferiore o uguale a1 mm" . Con la sentenza in epigrafe indicata, la CTR del Lazio rigettava l’appelloproposto dal la I nox, dichiarando l’inammissibilità del ricorso introduttivo, per carenza di interesse, osservando che: - era fondata la questione pregiudiziale riguardante la carenza di interesse ad agire della Inox, riproposta dall’ADM nelle controdeduzioni depositate in appello, in quantola ITV non era stata “utilizzata” dalla Inox, non essendo stata la stessa dichiarata nelle bollette di importazione della merce, come aveva ammesso la stessa società ricorrente; - l'ambito della cognizione del giudice tributario è limitato ad una specifica e concreta controversia, in cui il ricorrente contesta una specifica pretesa tributaria nascente da una concreta obbligazione tributaria; tale condizione può realizzarsi, in ambito doganale, solo quando "viene superata la linea doganale", ossia nel momento in cui si concretizza il presupposto d'imposta, che nella specie non si è verificato. Contro la suddetta decisione proponevaricorso per cassazione la [OSCURATO:PERSONA] s.p.a., affidato a d otto motivi , illustrati con memoria. L’ADMresisteva con controricorso. [OSCURATO:PERSONA] 1. Con il primo motivo, la I nox deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3cod. proc. civ., per non avere la CTR considerato che la ITV è un atto autonomamente impugnabile, senza ulteriori condizioni, sicchè nel giudizio tributario l’interesse del ricorrente ad invocare la tutela giurisdizionale e, dunque, ad impugnare sorge già alla ricezione di un atto adottato dall’ente impositore che, con l’esplicazione delle concrete ragioni, fattuali e giuridiche, porti comunque a conoscenza del contribuente una ben individuata pretesa tributaria, senza necessità di attendere che la stessa, ove non sia raggiunto lo scopo dello spontaneo adempimento, assuma la forma autoritativa propria di uno degli atti dichiarati espressamente impugnabili dall’art. 19 cit. 2. Con il secondo motivo, deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., per non avere la CTR considerato che, secondo il principio di diritto affermato dalla Corte di Cassazione, l’ITV è un atto autonomamente impugnabile, senza la necessità di attendere che la stessa assuma la veste di uno degli atti elencati all’art. 19 d.lgs. n. 546/1992, dovendo essere tenuta distinta dall’impugnazione dell’eventuale avviso di rettifica,e senza affrontare il tema dell’utilizzo dell’ITVo la sua indicazione nelle bollette di importazione. 3. Con il terzo motivo, denuncia la violazione e falsa applicazione degli artt. 11del d.lgs. n. 374 del 1990 e 48 CDU, in relazione all’art.360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., per non aver la CTR considerato che l’ITV è atto autonomamente impugnabile e per non aver considerato la differenza tra l’impugnazione dell’ITV, proponibile entro 60 gg dalla comunicazione della sua emissione, l’impugnazione dell’avviso di accertamento, qualora l’operatore commerciale si fosse discostato dalla classificazione doganale indicata da ADM,e il giudizio di revisione di una singola bolletta doganale, esperibile nel termine di 3 anni. 4. Con il quarto motivo,lamenta la violazione e falsa applicazione degli artt. 33- 37 REG. UE 952/ 2013, con riferimento alle Istruzioni dell’ADM sulla stampa, l’uso e la compilazione dei formulari per le dichiarazioni doganali, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3) cod. proc. civ., per non avere la CTR considerato che nessuna norma richiede l’indicazione della ITV nella bolletta di importazione, essendo ciò previsto solo dalle suddette istruzioni, meri atti interni della Dogana, prive di efficacia vincolante, che per l’omessa indicazione non è prevista alcuna sanzione e che la società ricorrente aveva effettivamente importato la merce indicando nelle bollette doganali la classificazione tariffaria di cui all’ITV impugnata. 5. Con il quinto motivo, deduce la violazione dell’art. 100cod. proc. civ., in relazione all’art. art. 360, comma 1, n. 3) cod. proc. civ., per non avere la CTR considerato che l’interesse ad agire sussiste quando il processo è l’unico mezzo per ottenere un risultato utile e giuridicamente apprezzabile o per evitare un danno ingiusto, come nel caso in esame, tanto più che la ricorrente aveva comprovato di aver importato la merce di cui all’ITV impugnata, indicando nelle bollette di importazione il codice daziarioindicato dall’ADM e di avere, pertanto , interesse ad ottenere la corretta classificazione tariffaria, anche ai fini di instaurare eventuali giudizi di revisione. 6. Con il sesto motivo, deduce la violazione degliartt. 36 d.lgs. n. 546 del 1992, 111 Cost. e 112 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4) cod. proc. civ., per non aver la CTR indicato i criteri del suo convincimento e per aver considerato in maniera incongrua il quadro probatorio agli atti motivando in modo apparente e contraddittorio. 7. Con il settimo motivo, denuncia la violazione degli artt. 1 del d.lgs. n. 546 del 1992, 7 del d.lgs. n. 546 del 1992 e 100 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4) cod. proc. civ., per grave travisamento della prova, con conseguente errata ricostruzione del fatto che hacondotto ad una violazione di legge; la CTR ha ritenuto, in manieraincomprensibile , che avesse rilevanza decisiva la circostanza che la classificazione della merce non fosse stata concretamente utilizzata in unprocedimento di importazione concernente una partita di merce determinata, laddove invece la ricorrente ha comprovato di aver importato la merce di cui alla ITV impugnata indicando la classificazione doganale individuata dalla Dogana. 8. Con l’ottavo motivo, denuncia la violazione degli artt. 1, 7 e 36 del d.lgs. n. 546 del 1992, 111 Cost., 100 e 112 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5) cod. proc. civ., per aver la CTR omesso di considerare il seguente fatto decisivo: risulta dalla documentazione di causa che la ricorrente ha importato la merce di cui alla ITV impugnata utilizzando la classificazione doganale indicata da ADM. 9. Il primo, secondo e quinto motivo , che vanno esaminati congiuntamente per connessione, sono fondati. 9.1 Occorre premettere che, in tema di contenzioso tributario, questa Corte ha più volte affermato che l'elencazione degli «atti impugnabili», contenuta nell'art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, pur dovendosi considerare tassativa, va interpretata in senso estensivo, sia in ossequio alle norme costituzionali di tutela del contribuente e di buon andamento della [OSCURATO:PERSONA], che in conseguenza dell'allargamento della giurisdizione tributaria operato con la legge n. 448 del 2001. Ciò comporta la facoltà di ricorrere al giudice tributario avverso tutti gli atti adottati dall'ente impositore che, con l'esplicitazione delle concrete ragioni (fattuali e giuridiche) che la sorreggono, porti, comunque, a conoscenza del contribuente una ben individuata pretesa tributaria, senza necessità di attendere che la stessa, ove non sia raggiunto lo scopo dello spontaneo adempimento cui è naturaliter preordinata, si vesta della forma autoritativa di uno degli atti dichiarati espressamente impugnabili dal citato art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992 (Cass. 11/02/2015, n. 2616; Cass. 11/05/2012, n. 7344; Cass. 25/02/2009, n. 4513; Cass. 08/10/2007, n. 21045). 9.2 Per quanto riguarda le Informazioni tariffarie vincolanti (ITV), previste e disciplinate dal Regolamento UE del Consiglio n. 95 2 del 2013, contenente il Codice doganale dell'Unione (CDU), ratione temporisapplicabile, le stesse sono decisioni amministrative di rilievo comunitario che riguardano l’applicazione della normativa doganale, con le quali, su richiesta degli operatori interessati, le autorità doganali degli Stati membri attribuiscono la classificazione doganale ad una determinata merce con l’assegnazione del relativo codice di [OSCURATO:PERSONA] (NC) o TARIC.9.3 L'art. 33, par. 1, del CDU stabilisce che le a utorità doganali adottano, su richiestadell'importatore, decisioni relative a Informazioni tariffarie vincolanti; l’art. 33, par. 2 , del CDU precisa che le decisioni ITV «sono vincolanti (..) per ildestinatario della decisione, nei confronti delle autorità doganali,soltanto a decorrere dalla data in cui riceve o si ritiene che abbiaricevuto notifica della decisione». 9.4 Si tratta, quindi, di decisioni che hanno piena efficacia giuridica su tutto il territorio dell’Unione e vincolano non solo le autorità doganali dell’UE a riconoscere al richiedente dell’ITV il codice tariffario ivi indicato in ordine allamerce per la quale la decisione è stata rilasciata, per tutte le operazioni successive al suo rilascio, ma anche il destinatario della ITV ad utilizzarla a decorrere dalla data in cui la riceve o si ritiene che l’abbia ricevuta. 9.5 L’operatore richiedente, pertanto, non può discostarsi dalla classificazione indicata dall'amministrazione in relazione alla merce successivamente importata, se non alla condizione di esporsi ad un avviso di rettifica da parte dell'ADM, ove il codice di classificazione da lui indicato nelle relative operazioni doganali risulti diverso rispetto a quello risultante dalla classificazione contenuta nella ITV. 9.6 Va data senz’altro continuità, soprattutto alla luce della più stringente disciplina introdotta dal Codice doganale dell’Unione, all’orientamento di questa Corte (Cass. n. 19998 del 24.07.2019) che ha ritenuto autonomamente impugnabile dal contribuente la ITV rilasciata dall'autorità doganale, anche se non rientrante tra gli atti tassativamente elencati dall'art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, in quanto detta decisione, manifestando la volontà dell'Amministrazione in ordineall'aliquota daziaria applicabile in relazione ad un determinata merce, costituisceuna precisa manifestazione della pretesa tributaria esercitata dalla medesima in relazione al prodottoimportato.9.7 Occorre considerale, peraltro, che è lo stesso CDU, all’art. 44, par. 1, a ribadire il principio generale di impugnabilità delle decisioni assunte dalle autorità doganali (“Qualsiasi persona ha il diritto di proporre ricorso avverso una decisione in materia di applicazione della normativa doganale presa dalle autorità doganali che la riguardi direttamente e individualmente”). 9.8 Va altresì evidenziato che la Corte di giustizia dell’Unione europea ha da tempo chiarito che «se un'autorità competente ha fornito un'erronea informazione tariffaria vincolante, il giudice nazionale è tenuto, ai sensi dell'art. 10 CE, ad adottare, nell'ambito delle sue competenze, tutte le misure necessarie affinché la detta informazione sia annullata e venga fornita una nuova informazione tariffaria vincolante, conforme al diritto comunitario. In tale contesto, le modalità e gli effetti delle decisioni adottate dal giudice nazionale sul ricorso rientrano, nei limiti dei principi di equivalenza e di effettività, nel diritto nazionale» (ordinanza del 19 gennaio 2005, C - 206/03 - SmithKline Beecham plc –punto 57). 10. Ne consegue che la società contribuente aveva un interesse qualificato, ai sensi dell’art. 100 cod. proc. civ., ad impugnare un atto che, proprio peril suo carattere vincolante, era direttamente lesivo del diritto dedotto in giudizio, avendo la ITV l’effetto di incidere su tutte le operazioni successive al suo rilascio con riferimento alla stessa merce per la quale la decisione è stata rilasciata. 10.1 Sul punto era, pertanto, irrilevante che la ITV fosse stata o meno utilizzata per la specifica operazione per la quale era stata richiesta, essendo la stessa vincolante anche per le altre operazioni che la società avrebbe effettuato successivamente, non avendo questa altri strumenti a disposizione per eliminarla. 11. L’accoglimento dei predetti motivi assorbe l’esame delle restanti censure.12. In conclusione vanno accolt i il primo , il secondo e il quinto motivo di ricorso, assorbiti gli altri; la sentenza impugnata va cassata, con rinvio, anche per le spese del giudizio di legittimità, alla Corte di Giustiziatributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, che dovrà procedere ad un nuovo esame. P.Q.M. La Corte accoglie il primo, il secondo e il quinto motivo di ricorso, assorbiti gli altri; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di