Cassazione n. 26415/2025

la seguente SENTENZA sul ricorso proposto da [OSCURATO:PERSONA], [OSCURATO:IDENTITA_RESIDUA] [OSCURATO:DATA_NASCITA] in proprio e quale legale rappresentante della [OSCURATO:PERSONA] s.r.l. avverso l'ordinanza dei [OSCURATO:DATA_NASCITA] del Tribunale della libertà di Bari visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere [OSCURATO:PERSONA]; letta la requisitoria del Pubblico Ministero, in persona del [OSCURATO:PERSONA] Procuratore generale [OSCURATO:PERSONA], che ha concluso chiedendo l'inammissibilità dei ricorso. [OSCURATO:PERSONA] 1. Con l'impugnata ordinanza, il Tribunale di Bari, costituito ai sensi dell'art.324 cod. proc. pen., ha rigettato l'istanza di riesame proposta nell'interesse di [OSCURATO:PERSONA], in proprio e quale legale rappresentante della [OSCURATO:PERSONA] s.r.I., avverso il decreto con il quale il G.i.p. del Tribunale di Bari aveva disposto il sequestro preventivo di cartine da tabacco, nel numero complessivo di sei milioni di pezzi, e di filtri funzionali ad arrotolare sigarette, nel numero complessivo di 19.320.000 pezzi, per un quantitativo di 3.240 kg., materiale compiutamente descritto nel verbale di sequestro probatorio redatto dalla G.d.F. di Bari in data 21 novembre 2024, sequestro disposto ipotizzando, a carico del Seconduifo, il reato di cui all'art. 62-quinquies, commi 1 e 7, d.lgs. n. 504 dei 1995, in relazione agli artt. 84, comma 1, e 85, comma 5, digs. n. 141 del 2024. 2. Avverso l'indicato provvedimento, l'indagato, in proprio e quale legale rappresentante della [OSCURATO:PERSONA] seri., per il tramite dei difensore di fiducia, ha proposto ricorso per cessazione, affidato a due. motivi, 2,1. Con un primo motivo, denuncia la violazione dell'art. 606, comma 1, lett. b), cod. proc. pen. in relazione. agi1 artt. 321, 324 cod. proc. pen., 62- gru/ne/t/les ci.lgs. n. 504 del .1995, 84 e 85 d.lgs. n. 141 del 2024. Il difensore censura l'ordinanza impugnata laddove ha, . ravvisato la sussistenza del fumus COMMiSSi clelicti, in quanto, .a 'differenza di quanto ritenuto dal Tribunale, [OSCURATO:PERSONA] s.r.l. non deve considerarsi un soggetto obbligato, a norma dell'art. 62- quinquies d.lgs. n. 504 dei 1995,, a cui richiedere il codice identificativo previsto dalla determinazione direttorieledel 31 dicembre 2019 n. 242266, considerando che gli ordini di acquisto delle merce sequestrata-provengono da due società che sono distributori e che, dunque, non cedono. ai pubblico. Invero, ai sensi dell'art. 62-quinquies, comma. 4, .d.lgs. n. 504 del 1995, l'imposta di consumo è dovuta all'atto della cessione dei prodotti alle rivendite di cui al comma 3, con le modalità previste dall'art. 39-decies; di conseguenza, soggetto obbligato è unicamente l'operatore economico-. che- cede ..1 . bene in esame alle rivendite autorizzate, le uniche titolari all'immissione in consumo dei prodotti stessi. 2.2. Con un secondo motivo, censurala .violazione dell'art. 606, comma 1, lett. 0), cod.:proc. pan. ir eiaiorie .agn.artt. :321, 324-cod. proc. pen., 94 d.lgs. n. 141 del 2024 con riferhriento aia r;tentite sussistenza del periculum in mora. La motivazione addotta dai suj punto, sarebbe dei tutto apparente, posto che si è meramente- riproposto il dato. rugrna,tivo,- senza evidenziare le ragioni che renderebbero necessaria l'anticipazione dell'effetto ablativo; di conseguenza, stante la radicale assenza di motivazione. li Tribunale non avrebbe potuto esercitare, sul punto, i poteri integrativi. [OSCURATO:PERSONA] 1. Il ricorso promosso da [OSCURATO:PERSONA], nella veste di legale rappresentante della [OSCURATO:PERSONA] s.r.l., è fondato in relazione al primo motivo, con assorbimento del secondo. 2. Per impostare la questione, occorre procedere a una ricostruzione del quadro normativo di riferimento nei limiti strettamente necessari per la risoluzione delle questioni prospettate da! ricorrente. 3. L'art. 84-d.los. 26 settembre 2024, n. 141, recante "Disposizioni nazionali complementari al codice doganale dell'Unione Europea e revisione del sistema sanzionatorio .in materia di accise e altri imposte indirette sulla produzione e sui consumi", in vigore dal 4 ottobre 2024, .così stabilisce: "Chiunque introduce, vende, fa. circolare, acquista o detiene a qualunque titolo nel territorio dello Stato un quantitativo di tabacco lavorato di contrabbando superiore a 15 chilogrammi convenzionali, come definiti dall'articolo 39-quinquies del testo unico di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, è punito con la reclusione da due a cinque anni". La norma ricalca, per larga parte, il disposto dell'abrogato art. 291-bis, comma 1, cl•P.R. n. 43 del 1973, il quale puniva con la multa di lire diecimila per ogni grammo convenzionale di prodotto, come definito dall'articolo 9 della legge 7 marzo 1985, n. 76,. e con la reclusione da due a cinque anni chiunque introduce, vende, trasporta, acquista o detiene nel territorio dello Stato un quantitativo di tabacco lavorato estero di contrabbando superiore a quindici chilogrammi convenzionali è punito. Come già affermato da questa Sezione, per effetto della modifiche apportate dal citato art, 84, la detenzione per la vendita di tabacchi lavorati esteri in quantità inferiore a quindici chilogrammi convenzionali, anche in caso di recidiva del soggetto agente, costituisce fatto non più previsto dalla legge come reato, salvo ricorra taluna delle aggravanti di cui all'art. 85 del predetto decreto (Sez. 3, n. 8886 del 21/01/2025, D'angelo, Rv. 287524 - 01). 4. L'art. 62-quinquies, comrna 1,, d.tgs, 26 ottobre 1995, n. 504 - rubricato "Imposta di consumo sui prodotti accessori ai tabacchi da fumo", inserito dall'art.1, comma 660 della legge 27 dicembre 2019 n. 160 e modificato dall'art. 3 d.lgs. n. 141 del 2024, in vigore da! 4 ottobre 2024, e quindi applicabile al fatto in esame, commesso il 20 novembre 2024 - così recita: "Le cartine, le cartine arrotolate senza tabacco e i filtri funzionali ad arrotolare le sigarette sono assoggettati ad, imposta di consumo in misura pari a euro 0,0036 il pezzo contenuto in ciascuna confezione destinata alla vendita al pubblico". Il comma 2 precisa che "La circolazione dei prodotti di cui al comma 1 è legittimata dall'inserimento degli stessi in apposita tabella di commercializzazione, secondo le modalità previste al comma 5", mentre il successivo comma 3 chiarisce che "I prodotti di cui al comma 1 sono venduti al pubblico esclusivamente per il tramite delle rivendite di cui alla legge 22 dicembre 1957, n. 1293" . Il comma 4 stabilisce che "L'imposta di consumo è dovuta dal produttore o fornitore nazionale o dal rappresentante fiscale del produttore o fornitore estero all'atto della cessione dei prodotti alle rivendite di cui al comma 3, con le modalità previste dall'articolo 39-decies'. Ancora, secondo quando dispone il comma 5, con determinazione del direttore dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli saranno disciplinati le modalità di presentazione e i contenuti • della richiesta di inserimento dei citati prodotti nelle tabelle di commercializzazione previste per ciascuna delle categorie di prodotto, nonché gli obblighi contabili e amministrativi dei soggetti obbligati al pagamento dell'imposta.. - La determinazione direttoriale, pubblicata in data 31 dicembre 2019, prot. 242266/RU, ha definito le modalità di presentazione e contenuti della richiesta di inserimento dei prodotti accessori 3! tabacchi da fumo nelle tabelle di commercializzazione e gli obblighi contabili e amministrativi dei soggetti obbligati al pagamento dell'imposta. In particolare: l'art. 1 indica l'ambito applicativo e reca, al fine di semplificazione del testo, alcune definizioni dei termini ricorrenti, in particolare, dei soggetto .obbligato, del momento impositivo (immissione in consumo), del periodo di imposta, dei termini di pagamento dell'imposta; gli artt. 2. e 3' recano le disposizioni per !a identificazione mediante attribuzione di un codice, dei soggetti obbligati, dei depositi, e dei beni assoggettati ad imposta i quali sono registrati in apposite.. tabelle ,di ,commercializzazione; gli obblighi amministrativi e contabili„ f;:i cui all'art. 4, riguardano ia tenuta di un registro di carico, scarico e rimanenze, le cui operazioni contabili devono trovare riscontro nella ordinaria documentazione commerciale (essenzialmente fatture di acquisto e di vendita) e la trasmissione all'Agenzia .di un prospetto riepilogativo delle immissioni, in consumo (cessioni alle rivendite) effettuate in ogni periodo d imposta (quindicina); ai quantitativi.: risultanti da(f,e, cessioni alle rivendite di generi di monopolio viene app;icata l'aliquota di imposta prevista dalla legge (C 0,0036 il pezzo) al fine di determinare ii debito di imposta per ciascuna quindicina il quale deve essere versato all'erario nella quindicina successiva (articolo 5) utilizzando il mod. F24 accise. Va richiamato, infine, il comma 7 dell'art. 62-quinquies, comma 1, d.lgs. n. 504 del 1995, n. 504, secondo cui "Le disposizioni previste dagli articoli 84 e 85 delle disposizioni nazionali complementari al codice doganale dell'Unione, di cui al decreto legislativo emanato ai sensi degli articoli 11 e 20, commi 2 e 3, della legge 9 agosto 2023, n. 111, si applicano anche ai prodotti di cui al comma 1 secondo il- criterio in base al quale un grammo convenzionale di tabacco lavorato equivale, Sia ai fini dell'applicazione delle sanzioni che ai fini della determinazione delle soglie quantitative di riferimento, a 5 grammi di prodotti di cui al comma 1.461". 5. Orbene, per effetto dei combinato disposto degli artt. 62-quinquies, comma 7, cl.lgs. n. 504 del 1995 e 84 d.igs. n. 141 del 2024, costituisce illecito penale la sottrazione ,al: paganlento delrimposta di consumo dei prodotti di cui all'art.. 62-quinquíes, cornma ci.Jgs. n., 504 dei .1995, ossia le cartine, le cartine arrotolate senza tabacco ed i filtri funzionali ad arrotolare le sigarette. 6. A questo punto,. occorre in,tgrrogarsi sul -momento consumativo del reato, il che significa _individuare il momento in cuí sorge l'obbligo del pagamento dell'imposta sul, consumo,. scaduto il quale si .configura Villecito - penale qui al vaglio, che è delineato come. reato omissivo proprio, in quanto la consumazione coincide con la Scadenza del termine: . 6.1. Al proposito, rileva il disposto di cui al cornma 4 .dell'art. 62-quinquies, il quale; come si, è visto, .stabilisce che l'imposta...di consumo è dovuta dai soggetti ivi indicati- (i1 produttore o fornitore nazionale o il rappresentante fiscale del produttore.: o .fornitore. estero) "all'atto della cessione dei prodotti alle rivendite" autorizzate. Ciò significa che, l'obbligazione.:-tributaria sorge. all'atto della cessione d,ei prodotti alle rivendite di generi -di monopolioralle.quali ne è riservata la vendita al pubblico.; prima di tale momento, pertanto.T ossia prima dell'immissione in consumo - il reato non può dirsi .consumato, posto che _non .è ancora sorto l'obbligo tributario, al cui pagamento.l'agentei.iptende. sottrarsi.• 6.2. Ricorrendone i presupposti, trattandosi di ipotesi delittuosa, può semmai, trovare applicazione la disciplina der.tentativo disciplinata, in via generale, daileart. 56 cod. pen. Se, in linea di massima, con • riferimento al ,reato omissivo proprio, fino all'ultimo momento prima della scadenza del termine, il cui verificarsi coincide con la consumazione del reato, resta incerto se il comportamento omissivo si verifichi oppure no, è ammissibile la configurabilità del reato tentato allorché quella incertezza sia, in fatto, da escludere (cfr. Sez. 6, n. 6199 del 08/05/1985, Pardini, Rv. 169842 - 01). Ciò significa, in altri termini, che il tentativo è configurabile laddove il soggetto obbligato, prima della scadenza dei termine, abbia posto in essere atti diretti in modo non equivoco a violare il comando di agire, ossia il pagamento dell'imposta, il che si verifica ogni qualvolta l'agente precostituisca una situazione di fatto ovvero versi in una situazione giuridica, tale da rendere certamente impossibile l'ottemperanza alla pretesa tributaria. 7. Va perciò affermato il principio secondo cui il reato di sottrazione al pagamento dell'imposta di consumo sui "prodotti accessori" - vale a dire le cartine, le cartine arrotolate senza tabacco e i filtri, funzionali al consumo dei trinciati a taglio fino per arrotolare le sigarette - punito dall'art. 62-quinquies d.lgs. n. 504 del .1995, si consuma con il, mancato pagamento dell'imposta all'atto della cessione dei prodotti alle rivendite di generi di monopolio, mentre, prima di tale momento, ricorrendone i presupposti, tale mancato pagamento dell'imposta può eventualmente configurare il tentativo, ove l'agente precostituisca una situazione, di fatto o di diritto, tale da rendere impossibile l'ottemperanza alla pretesa tributaria alla scadenza del termine. 8. Nel caso di specie, come emerge dall'ordinanza impugnata, la merce oggetto di sequestro era contenuta a bordo di un articolato, che era stato controllato all'atto dello sbarco da un traghetto proveniente dalla Grecia. In un caso dei genere, evidentemente il reato non si era consumato, posto che la merce non era stata ceduta alle rivendite autorizzate, e, quindi, non era sorto l'obbligo tributario. Ha perciò errato il Tribunale nel confermare Vincolpazione provvisoria, laddove, appunto, ha configurato un'ipotesi di reato consumato; nondimeno, il Tribunale, libero nel merito, dovrà valutare sei! fatto, in applicazione dei principi dinanzi indicati, può eventualmente essere sussunto nell'ipotesi del tentativo. 9. Per i motivi indicati, l'ordinanza impugnata deve essere annullata con rinvio per nuovo giudizio al Tribunale di pari.P.(234.