Cassazione n. 28960/2021

la seguente ORDINANZA sul ricorso 31787-2019 proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE, ([OSCURATO:CODICE_FISCALE_SOCIETA]), in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, [OSCURATO:PERSONA] 12, presso l'AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, che la rappresenta e difende ope legis; - ricorrente - Contro [OSCURATO:PERSONA] & [OSCURATO:SOCIETA], in persona del legale rappresentante pro tempore, e dei soci [OSCURATO:PERSONA], [OSCURATO:PERSONA], domiciliati in ROMA, [OSCURATO:PERSONA] presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentati e difesi dall'avvocato [OSCURATO:PERSONA]; - controricorrente - avverso la sentenza n. 610/7/2018 della [OSCURATO:PERSONA] dell'[OSCURATO:PERSONA], depositata il [OSCURATO:DATA_NASCITA]; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 22/06/2021 dal Consigliere [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] 1.La soc. [OSCURATO:SOCIETA], [OSCURATO:PERSONA] e [OSCURATO:PERSONA] impugnavano, con distinti ricorsi, gli avvisi di accertamento, notificati alla società ed ai soci per trasparenza, con i quali l'Ufficio determinava il maggior reddito recuperando le imposte Irpef ed Iva per effetto del disconoscimento dei costi relativi alle fatture emesse nei confronti di alcuni fornitori. 2.[OSCURATO:PERSONA], riuniti i ricorsi, li accoglieva. 3 Sull'impugnazione dell'Agenzia delle Entrate, la [OSCURATO:PERSONA] dell'[OSCURATO:PERSONA] ha rigettato l'appello ritenendo che, in conformità con quanto accertato dal giudice di primo grado, gli elementi presuntivi posti a fondamento dell'avviso di accertamento potevano ritenersi superati dalle prove offerte dai ricorrenti. 3. Avverso la sentenza della CTR ha proposto ricorso per Cassazione l'Agenzia delle Entrate sulla base di due motivi. I contribuenti si sono costituiti con controricorso Sulla proposta avanzata dal relatore ai sensi del novellato art.380 bis cod. proc. civ. risulta regolarmente costituito il contraddittorio. I resistenti hanno depositato memoria illustrativa. Ric. 2019 n. 31787 sez. MT - ud. 22-06-2021 -2- [OSCURATO:PERSONA] 1.Con il primo motivo di impugnazione la ricorrente denuncia violazione o falsa applicazione dell'art. 36 d.lvo 546/1992, in relazione all'art 360 1° comma nr. 4 cpc; si sostiene la nullità della sentenza in quanto affetta da motivazione apparente ed illogica. 1.2 Con il secondo motivo si deduce violazione e falsa applicazione dell'art. 39 comma 1 dPR 600/73 e degli artt.2697, 2727 e 2729 cc, in relazione all'art. 360 10 comma nr 3 cpc, si sostiene che la sentenza di secondo grado come quella di primo grado, avendo travisato gli elementi costitutivi dell'avviso di accertamento basati non sugli studi di settore ma sulla indeducibilità dei costi, ha incongruamente, oltre che in modo generico ed apodittico, valutato gli elementi probatori offerti dall'Amministrazione. 2 n primo motivo è fondato con assorbimento del secondo. 2.1 E' ormai noto come Le Sezioni Unite (sentenza n. 8053 del 2014) abbiano fornito una chiave di lettura della riformulazione dell'art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c., disposta dall'art. 54 del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, convertito in legge 7 agosto 2012, n. 134, nel senso di una riduzione al minimo costituzionale del sindacato di legittimità sulla motivazione, con conseguente denunciabilità in cassazione della sola "anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all'esistenza della motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. Tale anomalia si esaurisce nella 'mancanza assoluta di motivi sotto l'aspetto materiale e grafico, nella 'motivazione apparente', nel Ric. 2019 n. 31787 sez. MT - ud. 22-06-2021 -3- 'contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili' e nella 'motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile', esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di 'sufficienza' della motivazione. E' stato altresì precisato che (in termini, Cass. n. 2876 del 2017) che il vizio di motivazione meramente apparente della sentenza ricorre allorquando il giudice, in violazione di un preciso obbligo di legge, costituzionalmente imposto (Cost., art. 111, comma 6), e cioè dell'art. 132 c.p.c., comma 6, n. 4, (in materia di processo civile ordinario) e dell'omologo D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, n. 4, (in materia di processo tributario), omette di esporre concisamente i motivi in fatto e diritto della decisione, di specificare o illustrare le ragioni e l'iter logico seguito per pervenire alla decisione assunta, e cioè di chiarire su quali prove ha fondato il proprio convincimento e sulla base di quali argomentazioni è pervenuto alla propria determinazione, in tal modo consentendo anche di verificare se abbia effettivamente giudicato iuxta alligata et probata (cfr. Cass n. 2876/2017 1461/2018). 2.2 Nel caso di specie, come risulta dalla lettura della sentenza di secondo grado, nella partizione della motivazione riservata allo svolgimento del processo, e dai motivi dell'atto di appello, riprodotto per estratto nel ricorso, l'Agenzia delle Entrate aveva impugnato la sentenza della CTP denunciando l'errore in cui erano incorsi i giudici di primo grado i quali avevano accolto il ricorso sul presupposto che vi fosse stata una ripresa basata sugli studi di settore laddove l'accertamento fiscale muoveva dal disconoscimento di costi genericamente indicati nelle fatture e sforniti di prova quanto al loro effettivo sostenimento. 2.3 Ebbene i giudici di secondo grado affermano che « nulla si può eccepire alla sentenza poiché, sia l'accertamento basato Ric. 2019 n. 31787 sez. MT - ud. 22-06-2021 -4- sugli studi di settore ...che quello basato sulla norma dell'ad 39, 1 comma dPR 60071973, rappresentano riprese a tassazione basate da un lato da elementi indiziari e dall'altro si presunzioni (semplici) che possono essere disattese da prove offerte dai Ricorrenti», aggiungono che « il Giudice di Parma ha dato atto e valutato favorevolmente la documentazione esibita in giudizio, tanto che ha citato i vari contratti stipulati dal Lauf-Mi che contrastano il solo contratto preso in considerazione dalla A.F e cita e valuta altrettanto favorevolmente tutta la documentazione riguardante altri committenti. In altri termini, il Giudice di primo grado ha ritenuto che non fosse idonea la prova fornita dalla A. f. ex art.2697 cc ed invece ha dato maggiore fondamento alle prove offerte dai Ricorrenti rispetto alle presunzioni ed ai pochi elementi offerti dall'Agenzia delle Entrate» e concludono affermando che « tutto ciò è confermato in questo giudizio, avendo visionato ed esaminato la documentazione presente nel fascicolo di causa, ed, in tal senso, la sentenza di primo grado appare del tutto conforme a norma e idoneamente motivata». 2.4 Si tratta all'evidenza di motivazione solo graficamente esistente ma sostanzialmente del tutto inappagante e ben al di sotto del minimo costituzionale dal momento che nulla viene detto sulle questioni oggetto dei motivi di appello, né si da conto, se non ricorrendo ad espressioni generiche ed apodittiche, delle ragioni poste a base della decisione di rigetto dell'appello. 2.5 Ciò rende impossibile apprezzare l'iter logico- giuridico seguito dalla sentenza. 3. Ne consegue l'accoglimento del ricorso e la cassazione dell'impugnata sentenza con rinvio alla [OSCURATO:PERSONA]. 2019 n. 31787 sez. MT - ud. 22-06-2021 -5- Regionale dell'[OSCURATO:PERSONA] in diversa composizione anche per la regolamentazione delle spese del presente giudizio. PQM La Corte; accoglie il primo motivo del ricorso/ assorbito il secondo, cassa l'impugnata sentenza in relazione al motivo accolto e rinvia alla [OSCURATO:PERSONA] dell'[OSCURATO:PERSONA] in diversa composizione anche per la regolamentazione delle spese del presente giudizio. Così deciso nella Camera di Consiglio 22 giugno 2021 4. I Presidente