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CassazionesentenzaSezione 5

Cassazione n. 07224/2025

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o la seguente ORDINANZA sul ricorso iscritto al numero 22347del ruolo generale dell’anno 2015, proposto [OSCURATO:PERSONA], rappresentata e difesa, giusta procura speciale in calce a l ricorso, dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], elettivamente domiciliata presso lo studio dei primi due difensoriin Roma, Via F. de Sanctis n. 4; -ricorrente - Contro Agenzia delle entratein persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, Via dei Portoghesi n. 12, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende; - controricorrente - Oggetto: [OSCURATO:PERSONA], Irap e Iva 2007 Studi di settore ESTINZIONEper la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscanan. 403/31/2015, depositata in data 3 marzo 2015 .

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio dell’11marzo 202 5 dal Relatore [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] di Nocera. [OSCURATO:PERSONA] 1.[OSCURATO:PERSONA] propone ricorso, affidato a sei motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la [OSCURATO:PERSONA] della Toscanaaveva accolto l’appello proposto d a ll’Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore, avverso la sentenza n. 160 /1 1 /201 1 della [OSCURATO:PERSONA] di Firenzeche, previa riunione,aveva accolto i ricorsi propost i dal suddett o contribuente , esercente l’attività di medico del lavoro, avverso gli avvis i di accertamen to con i qual i l’Uffici o : 1) aveva rettificato, per il 2006-2007, il reddito imponibile di quest’ultimo , ai fini Irpef, Irap e Iva,in applicazione degli studi di settore; 2) aveva ripreso a tassazione, per il 2007,costi indebitamente dedotti, ai fini delle imposte dirette, e detratti, ai fini Iva,in relazione a una fattura emessa da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto ritenuti non documentati e non inerenti.

2. In punto di diritto, la CTR ha ritenuto che: 1 ) l’Amministrazione aveva provato (per gli anni 2006-2007)il “marcato scostamento” del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore in quanto: a) mentre nell’ambito del cluster di riferimento (33) i medici del lavoro dichiaravano di svolgere il 71% della propria attività in favore di società (e la restante parte in favore di privati), il contribuente aveva dichiarato di svolgere al 98% tale attività a favore di ditte; b) sussisteva una evidente incoerenza dell’indice di resa oraria (che esprimeva il rapporto tra i compensi dichiarati e il numero delle ore lavorate) calcolato nello studio del contribuente pari al 13,3 rispetto alla media della categoria oscillante tra un minimo di 37,99 e un massimo di 170,73; alcuna di tali argomentazioni era stata presa in considerazione dal giudice di primo grado che si era limitato a rilevare comeil cluster indicato dall’Ufficio non fosse appropriato rispetto alla effettiva attività svolta dal contribuente (al 98% di medicina del lavoro); a fronte della presunzione di incoerenza del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore, il contribuente si era limitato a produrre fatture emesse dalle società che gli avevano conferito gli incarichi;2) era legittima , per il 2007, la ripresa dei costi dedotti e dell’Iva detratta in relazione alla fattura emessa da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto l’oggetto delle prestazioni fatturate (servizi di segreteria) era estraneo all’oggetto della detta società (svolgente corsi di base e specialistici nel campo della prevenzione e sicurezza del lavoro) e il contribuente era risultato socio accomandatario della medesima, di recente costituzione. 3.Resiste con controricorso l’Agenzia delle entrate.

4. In data 26.6.2024 il contribuente ha depositato memoria ex art. 380bis1 c.p.c. chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio in ragione del perfezionamento della definizione dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate - riscossione, presentata in data 21 aprile 2017 ai sensi dell’art.6 del d.l. n. 193/2016.

5. Con ordinanza del 3 luglio 2024, la causa veniva rinviata a nuovo ruolo, invitando l’Agenzia delle entrate, entro sessanta giorni dalla comunicazione della presente ordinanza, a prendere posizione in ordine al procedimento di definizione agevolata.

6. In data 7 ottobre 2024, l’Agenzia delle entrate ha depositato atto di adesione all’istanza di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere. [OSCURATO:PERSONA] 1.Con il primo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la nullità della sentenza impugnataper violazione dell’art. 36, n. 4 del d.lgs. n. 546/92, per avere la CTR, con una motivazione illogica e contraddittoria, tratto dalla premessa in fatto dell’acclarata non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività professionale del contribuente a quelle delineate nel cluster (33) di riferimento dello studio di settore applicato dall’Ufficio la conseguenza incoerente della valenza presuntiva dello strumento parametrico posto a fondamento dell’accertamento in questione.2.

Con il secondo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 62 sexies, comma 3, del d.l. n. 331/1993, 39, comma 1, lett. d) del d.P.R. n. 600/73 e 2697 c.c., anche avuto riguardo al diritto di difesadi cui all’art. 24 Cost. e ai principi del giusto processo di cui all’art. 111, comma 2,Cost., per avere la CTR ritenuto che lo scostamento del reddito dichiarato dalle risultanze dello studio di settore costituisse presunzione grave, precisa e concordante dei maggiori compensi(non dichiarati) contestati, con ciò assumendo, in violazione dell’art. 2697 c.c.,da un lato, che l’Ufficio avesse assolto al proprio onere probatorio pur in presenza della pacifica (sia avuto riguardo al tenore della sentenza impugnata che agli atti difensivi) non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività professionale del contribuente a quelle tipizzate dal cluster 33, e, dall’altro,che quest’ultimo – sul quale aveva ribaltato la prova a contrario - non avesse fornito , tramite la produzione della, pur incontestata, documentazione contabile, adeguata giustificazione dello scostamento del dichiarato dagli studi di settore e , in particolare, non avesse provatodi non avere percepito compensi eccedenti quelli dichiarati per una presunta attività svolta n ei confronti di privati ( probatio diabolica). 3.Con il terzo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n.5 c.p.c., l’omesso esame di fatti controversi e decisivi per il giudizio per avere la CTR ritenuto legittima la rettifica del reddito imponibile operata sulla base dell’applicazione degli studi di settore senza considerare le circostanze di fatto che avrebbero condotto ad una diversa conclusione: 1) del tentativo di definizione per adesione espletato (su istanza del contribuente) nella fase amministrativache denotava la consapevolezza dell’Ufficio della inidoneità dello studio di settore a costituire presunzione grave, precisa e concordante della misura deipresunti maggiori compensi conseguiti nelle annualità in questione; 2)la non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività del contribuente a quelle tipizzate dallo studio di settoreapplicato.4.

Con il quarto motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la violazione degli artt. 53 e 56 del d.lgs. n. 546/92, 112 c.p.c., 7, comma 1, del d.lgs. 546/92, per avere la CTR ritenuto legittima la ripresa dei costi afferenti alla fattura passiva emessa nel 2007 da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto l’oggetto delle prestazioni fatturate(servizi di segreteria) era estraneo a quello proprio della società fatturante(svolgente corsi di base e specialistici nel campo della prevenzione e sicurezza del lavoro) e il contribuente era socio accomandatario della stessa sebbene tali circostanze non fossero state dedotte dall’Ufficio nell’atto di appello né tantomeno poste a fondamento dell’avviso di accertamento essendo stata, in base ad esso, giustificata la ripresa per il carattere non documentato e non inerente delle spese in questione.Peraltro, ad avviso del ricorrente, anche a volere ritenere che tali circostanze avessero integrato la motivazione dell’atto impositivo, le stesse non erano state riproposte nell’atto di gravame con conseguente violazione dell’art. 56 cit.

5. Con il quinto motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c., l’omesso esame di fatti controversi e decisivi per il giudizio per avere la CTRritenuto legittima la ripresa dei costi dedotti (e detratti ai fini Iva) afferenti la fattura passiva emessa per il 2007 da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. per l’estraneità dell’oggetto delle prestazioni fatturate a quello della società emittente e per la circostanza che il contribuente fosse socio accomandatario della stessa, senza considerare le circostanze che avrebbero condotto ad una diversa conclusione: 1) della pacifica indisponibilità da parte del contribuente di un soggetto svolgente mansioni di segreteria nel 2007; 2) del tenore della presentata dichiarazione, rilevanteai fini degli studi di settore, avendo il contribuente l’onere di indicare in essa eventuali costi connessi all’utilizzazione di un locale ad uso studio.

6. In data 26.6.2024 il contribuente ha depositato memoria ex art. 380bis1 c.p.c. chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio in ragione del perfezionamento della definizione dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate - riscossione, presentata in data 21 aprile 2017 ai sensi dell’art.6 del d.l. n. 193/2016.7.

In data 7 ottobre 2024, l’Agenzia delle entrate ha depositato atto di adesione all’istanza di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere rappresentando che, con nota pec del 4.10.2024, la [OSCURATO:PERSONA] delle entrate di Firenze aveva dato atto che [OSCURATO:PERSONA] aveva aderito alla definizione agevolata ex D.L. n. 193 del 2016, conv. nella legge n. 225/2016 per i carichi pendenti iscritti a ruolo in relazione ai tributi recati dagli atti di accertamento oggetto del giudizio. 8.Pertanto, va dichiarata l’estinzione del giudizio.

9. Tenuto conto del complessivo esito della lite sussistono giusti motivi per l’integrale compensazione tra le parti delle spese dell’intero giudizio.

10. Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude - trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale e pertanto di stretta interpretazione - l'applicabilità dell'art. 13 , comma 1 quater, del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115, quale inserito dall'art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012 n. 228, circa l'obbligo per il ricorrente, anche incidentale, non vittorioso di versare una somma pari al contributounificato già versato all'atto della proposizione dell'impugnazione.

L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni dalla norma ora richiamata consente di omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez.

VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez.

V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez.

V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez.

V, 9.3.2021, n. 6400; Cass. sez. 5, n.17974 del 2023 ).

P.Q.

M. [OSCURATO:PERSONA]

Anonimizzato ex art. 52 D.Lgs. 196/2003
o la seguente ORDINANZA sul ricorso iscritto al numero 22347del ruolo generale dell’anno 2015, proposto [OSCURATO:PERSONA], rappresentata e difesa, giusta procura speciale in calce a l ricorso, dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], dall’Avv.to [OSCURATO:PERSONA], elettivamente domiciliata presso lo studio dei primi due difensoriin Roma, Via F. de Sanctis n. 4; -ricorrente - Contro Agenzia delle entratein persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, Via dei Portoghesi n. 12, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende; - controricorrente - Oggetto: [OSCURATO:PERSONA], Irap e Iva 2007 Studi di settore ESTINZIONEper la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscanan. 403/31/2015, depositata in data 3 marzo 2015 . Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio dell’11marzo 202 5 dal Relatore [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] di Nocera. [OSCURATO:PERSONA] 1.[OSCURATO:PERSONA] propone ricorso, affidato a sei motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la [OSCURATO:PERSONA] della Toscanaaveva accolto l’appello proposto d a ll’Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore, avverso la sentenza n. 160 /1 1 /201 1 della [OSCURATO:PERSONA] di Firenzeche, previa riunione,aveva accolto i ricorsi propost i dal suddett o contribuente , esercente l’attività di medico del lavoro, avverso gli avvis i di accertamen to con i qual i l’Uffici o : 1) aveva rettificato, per il 2006-2007, il reddito imponibile di quest’ultimo , ai fini Irpef, Irap e Iva,in applicazione degli studi di settore; 2) aveva ripreso a tassazione, per il 2007,costi indebitamente dedotti, ai fini delle imposte dirette, e detratti, ai fini Iva,in relazione a una fattura emessa da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto ritenuti non documentati e non inerenti. 2. In punto di diritto, la CTR ha ritenuto che: 1 ) l’Amministrazione aveva provato (per gli anni 2006-2007)il “marcato scostamento” del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore in quanto: a) mentre nell’ambito del cluster di riferimento (33) i medici del lavoro dichiaravano di svolgere il 71% della propria attività in favore di società (e la restante parte in favore di privati), il contribuente aveva dichiarato di svolgere al 98% tale attività a favore di ditte; b) sussisteva una evidente incoerenza dell’indice di resa oraria (che esprimeva il rapporto tra i compensi dichiarati e il numero delle ore lavorate) calcolato nello studio del contribuente pari al 13,3 rispetto alla media della categoria oscillante tra un minimo di 37,99 e un massimo di 170,73; alcuna di tali argomentazioni era stata presa in considerazione dal giudice di primo grado che si era limitato a rilevare comeil cluster indicato dall’Ufficio non fosse appropriato rispetto alla effettiva attività svolta dal contribuente (al 98% di medicina del lavoro); a fronte della presunzione di incoerenza del reddito dichiarato rispetto agli studi di settore, il contribuente si era limitato a produrre fatture emesse dalle società che gli avevano conferito gli incarichi;2) era legittima , per il 2007, la ripresa dei costi dedotti e dell’Iva detratta in relazione alla fattura emessa da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto l’oggetto delle prestazioni fatturate (servizi di segreteria) era estraneo all’oggetto della detta società (svolgente corsi di base e specialistici nel campo della prevenzione e sicurezza del lavoro) e il contribuente era risultato socio accomandatario della medesima, di recente costituzione. 3.Resiste con controricorso l’Agenzia delle entrate. 4. In data 26.6.2024 il contribuente ha depositato memoria ex art. 380bis1 c.p.c. chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio in ragione del perfezionamento della definizione dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate - riscossione, presentata in data 21 aprile 2017 ai sensi dell’art.6 del d.l. n. 193/2016. 5. Con ordinanza del 3 luglio 2024, la causa veniva rinviata a nuovo ruolo, invitando l’Agenzia delle entrate, entro sessanta giorni dalla comunicazione della presente ordinanza, a prendere posizione in ordine al procedimento di definizione agevolata. 6. In data 7 ottobre 2024, l’Agenzia delle entrate ha depositato atto di adesione all’istanza di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere. [OSCURATO:PERSONA] 1.Con il primo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la nullità della sentenza impugnataper violazione dell’art. 36, n. 4 del d.lgs. n. 546/92, per avere la CTR, con una motivazione illogica e contraddittoria, tratto dalla premessa in fatto dell’acclarata non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività professionale del contribuente a quelle delineate nel cluster (33) di riferimento dello studio di settore applicato dall’Ufficio la conseguenza incoerente della valenza presuntiva dello strumento parametrico posto a fondamento dell’accertamento in questione.2. Con il secondo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 62 sexies, comma 3, del d.l. n. 331/1993, 39, comma 1, lett. d) del d.P.R. n. 600/73 e 2697 c.c., anche avuto riguardo al diritto di difesadi cui all’art. 24 Cost. e ai principi del giusto processo di cui all’art. 111, comma 2,Cost., per avere la CTR ritenuto che lo scostamento del reddito dichiarato dalle risultanze dello studio di settore costituisse presunzione grave, precisa e concordante dei maggiori compensi(non dichiarati) contestati, con ciò assumendo, in violazione dell’art. 2697 c.c.,da un lato, che l’Ufficio avesse assolto al proprio onere probatorio pur in presenza della pacifica (sia avuto riguardo al tenore della sentenza impugnata che agli atti difensivi) non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività professionale del contribuente a quelle tipizzate dal cluster 33, e, dall’altro,che quest’ultimo – sul quale aveva ribaltato la prova a contrario - non avesse fornito , tramite la produzione della, pur incontestata, documentazione contabile, adeguata giustificazione dello scostamento del dichiarato dagli studi di settore e , in particolare, non avesse provatodi non avere percepito compensi eccedenti quelli dichiarati per una presunta attività svolta n ei confronti di privati ( probatio diabolica). 3.Con il terzo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n.5 c.p.c., l’omesso esame di fatti controversi e decisivi per il giudizio per avere la CTR ritenuto legittima la rettifica del reddito imponibile operata sulla base dell’applicazione degli studi di settore senza considerare le circostanze di fatto che avrebbero condotto ad una diversa conclusione: 1) del tentativo di definizione per adesione espletato (su istanza del contribuente) nella fase amministrativache denotava la consapevolezza dell’Ufficio della inidoneità dello studio di settore a costituire presunzione grave, precisa e concordante della misura deipresunti maggiori compensi conseguiti nelle annualità in questione; 2)la non riconducibilità delle caratteristiche dell’attività del contribuente a quelle tipizzate dallo studio di settoreapplicato.4. Con il quarto motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la violazione degli artt. 53 e 56 del d.lgs. n. 546/92, 112 c.p.c., 7, comma 1, del d.lgs. 546/92, per avere la CTR ritenuto legittima la ripresa dei costi afferenti alla fattura passiva emessa nel 2007 da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. in quanto l’oggetto delle prestazioni fatturate(servizi di segreteria) era estraneo a quello proprio della società fatturante(svolgente corsi di base e specialistici nel campo della prevenzione e sicurezza del lavoro) e il contribuente era socio accomandatario della stessa sebbene tali circostanze non fossero state dedotte dall’Ufficio nell’atto di appello né tantomeno poste a fondamento dell’avviso di accertamento essendo stata, in base ad esso, giustificata la ripresa per il carattere non documentato e non inerente delle spese in questione.Peraltro, ad avviso del ricorrente, anche a volere ritenere che tali circostanze avessero integrato la motivazione dell’atto impositivo, le stesse non erano state riproposte nell’atto di gravame con conseguente violazione dell’art. 56 cit. 5. Con il quinto motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c., l’omesso esame di fatti controversi e decisivi per il giudizio per avere la CTRritenuto legittima la ripresa dei costi dedotti (e detratti ai fini Iva) afferenti la fattura passiva emessa per il 2007 da [OSCURATO:PERSONA] s.a.s. per l’estraneità dell’oggetto delle prestazioni fatturate a quello della società emittente e per la circostanza che il contribuente fosse socio accomandatario della stessa, senza considerare le circostanze che avrebbero condotto ad una diversa conclusione: 1) della pacifica indisponibilità da parte del contribuente di un soggetto svolgente mansioni di segreteria nel 2007; 2) del tenore della presentata dichiarazione, rilevanteai fini degli studi di settore, avendo il contribuente l’onere di indicare in essa eventuali costi connessi all’utilizzazione di un locale ad uso studio. 6. In data 26.6.2024 il contribuente ha depositato memoria ex art. 380bis1 c.p.c. chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio in ragione del perfezionamento della definizione dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate - riscossione, presentata in data 21 aprile 2017 ai sensi dell’art.6 del d.l. n. 193/2016.7. In data 7 ottobre 2024, l’Agenzia delle entrate ha depositato atto di adesione all’istanza di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere rappresentando che, con nota pec del 4.10.2024, la [OSCURATO:PERSONA] delle entrate di Firenze aveva dato atto che [OSCURATO:PERSONA] aveva aderito alla definizione agevolata ex D.L. n. 193 del 2016, conv. nella legge n. 225/2016 per i carichi pendenti iscritti a ruolo in relazione ai tributi recati dagli atti di accertamento oggetto del giudizio. 8.Pertanto, va dichiarata l’estinzione del giudizio. 9. Tenuto conto del complessivo esito della lite sussistono giusti motivi per l’integrale compensazione tra le parti delle spese dell’intero giudizio. 10. Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude - trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale e pertanto di stretta interpretazione - l'applicabilità dell'art. 13 , comma 1 quater, del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115, quale inserito dall'art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012 n. 228, circa l'obbligo per il ricorrente, anche incidentale, non vittorioso di versare una somma pari al contributounificato già versato all'atto della proposizione dell'impugnazione. L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni dalla norma ora richiamata consente di omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez. VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez. V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez. V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez. V, 9.3.2021, n. 6400; Cass. sez. 5, n.17974 del 2023 ). P.Q. M. [OSCURATO:PERSONA]