Cassazione n. 15127/2024

e ORDINANZA sul ricorso proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato, e presso la stessa domiciliata in Roma, via dei Portoghesi, 12; -ricorrente – contro [OSCURATO:PERSONA] LOPPOLI, con avv. [OSCURATO:PERSONA] e [OSCURATO:PERSONA]; –controricorrente – Avverso la sentenza n. 731/18 depositata il 12 giugno 2018 e resa dalla [OSCURATO:PERSONA] del Veneto. Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 16 aprile 2024dal consigliere [OSCURATO:PERSONA]. [OSCURATO:PERSONA] 1.La CTR, nel respingere con la sentenza impugnata l’appello proposto dall’Agenzia, ha confermato l’annullamento dell’avviso di accertamento nei confronti del contribuente, conseguente alla contestazione di aver lo stesso svolto le mansioni di amministratore occulto del gruppo “Beton”, costituito da una società operativa (che periodicamente veniva spogliata dei beni e strutture in favore di una nuova società) e di una serie di società “cartiere”, tra cui la [OSCURATO:PERSONA] s.r.l. (poi [OSCURATO:PERSONA] s.r.l.), i cui fatti di evasione sono imputati nell’avviso oggetto di causa all’amministratore occulto, queste ultime costituite al solo scopo di abbattere il reddito dell’operativa, ponendosi come fittizie intermediarie all’acquisto e vendita di beni, di cui maggioravano gli importi, gonfiando così i costi o riducendo il margine di reddito, dunque in adempimento di un disegno fraudolento complessivo, poiché le suddette “cartiere” si trovavano poi nella condizione di non avere mezzi e dunque non offrire alcuna garanzia per il pagamento delle imposte maturate. Riteneva in particolare la CTR che, pur provato il complesso disegno e la figura di riferimento in capo a tale [OSCURATO:PERSONA], l’ufficio non avrebbe dimostrato invece alcun legame fra questi e il preteso dominus Loppoli. L’Agenzia propone così ricorso in cassazione affidato a due motivi, mentre il contribuente resiste a mezzo di controricorso. Successivamente entrambe le parti hanno depositato memorie illustrative. [OSCURATO:PERSONA] 1.Pregiudizialmente il controricorrente eccepisce la nullità del ricorso per difetto di sottoscrizione, in quanto il file notificato a mezzo pec non era firmato digitalmente. L’eccezione è però infondata, poiché la necessità della sottoscrizione del ricorso nativo digitale depositato in modalità analogica da un determinato avvocato dello Stato è da ritenersi soddisfatta dall'attestazione di conformità del 29 novembre 2019 sottoscritta dall'avvocato dello Stato Fiandaca, di cui non è affatto contestata tale qualità. L'asseverazione in parola, nonostante attesti, in asserito contrasto con la realtà fenomenica, che l'originale informatico dell'atto sia "sottoscritto con firma digitale dall'Avvocato dello stato [OSCURATO:PERSONA]", risulta comunque chiaramente riferita al ricorso proposto dall'Agenzia delle Entrate contro [OSCURATO:PERSONA] e agli allegati messaggi di p.e.c. relativi alla notificazione del ricorso medesimo in data 29 novembre 2021. E la inequivoca riferibilità dell'attestazione anzidetta al ricorso per cui è causa è circostanza che, invero, non è messa in discussione neppure dalla parte controricorrente, le cui difese insistono sul profilo giuridico dell'inesistenza di ricorso nativo digitale privo di sottoscrizione e sulla inidoneità dell'attestazione ex lege n. 53/1994 a supplire a tale carenza. Contrariamente, dunque, a quanto ritenuto dal controricorrente, detta asseverazione esprime la paternità certa dell'atto, proveniente dall'Avvocatura generale dello Stato, in capo allo stesso avvocato [OSCURATO:PERSONA], operando in termini che, nello specifico contesto dato, possono ben essere assimilati alla certificazione dell'autografia della sottoscrizione della procura alle liti, palesando anzi, in maniera anche più evidente di quest'ultima (che si riferisce indirettamente all'atto cui accede), il nesso tra l'atto e il suo autore (in termini identici Cass. SSUU 12 marzo 2024, n. 6477). Va peraltro rilevato come la parte controricorrente, in seno alle memorie, sollevi la questione con riguardo al secondo ricorso, che è stato successivamente notificato. L’eccezione qui è, prima ancora che tardiva in quanto introdotta in una fase in cui ciò era ormai precluso, altresì irrilevante posto che, essendo stato correttamente notificato il primo ricorso, la proposizione del secondo si appalesa afflitta da inammissibilità per difetto di interesse 2. Col primo motivo si eccepisce nullità della sentenza per motivazione parvente, in quanto la decisione, pur a fronte di numerosi elementi volti a dimostrare il coinvolgimento quale dominus di [OSCURATO:PERSONA], ha concluso apoditticamente nel senso della mancata prova circa l’esistenza di rapporti fra questi ed [OSCURATO:PERSONA]. 2.1. Il motivo è fondato. Invero la CTR ha concluso nel senso della sussistenza di elementi comprovanti, attraverso una serie di dichiarazioni dei clienti, il fatto che il Brazzaroli si occupava della gestione, tanto che i clienti suddetti mai si erano interfacciati con i “titolari della Precompressi, ma solo e soltanto col sig. Brazzaroli che disponeva sulla esecuzione dei contratti per le varie forniture e decideva a quale società far fatturare preoccupandosi degli eventuali giri contabili”, il quale dunque dirigeva secondo la CTR la società “dall’esterno ed i cui vertici risultavano essere dei meri esecutori di ordini altrui”. La stessa però concludeva nel senso che “mancano del tutto prove del legame di dipendenza del Brazzaroli con il Loppoli limitandosi l’Agenzia a fare riferimento ai rapporti esistenti tra i due soggetti senza darne però prova”. Orbene, come noto, la motivazione può dirsi apparente quando, pur graficamente esistente, essa non rende ragione del percorso logico attraverso cui il giudice giunge alla sua decisione, dovendosi affidare per la sua ricostruzione ad ipotesi o mere congetture, ovvero allorché lo stesso è caratterizzato da invincibile contraddittorietà rispetto alla decisione stessa. Nella specie è pacifico che l’ufficio abbia portato numerosi elementi in tal senso, consistenti in varie dichiarazioni di amministratori e soci o clienti delle società del gruppo, che dovevano essere oggetto di valutazione. La stessa difesa della parte controricorrente vi fa riferimento, pur ritenendo, in base alla propria ricostruzione, la relativa non decisività (talora per il ruolo anche di altri soggetti, talaltra per l’assunta inammissibilità della praesumptio de praesumpto, altrove per la relativa ritenuta inattendibilità degli autori delle dichiarazioni). Così stando il concreto atteggiarsi della vicenda processuale, le ragioni per cui il giudice d’appello ha ritenuto la mancata prova circa il coinvolgimento del Loppoli, resta appunto affidata alle più varie congetture, e proprio ciò dimostra come non sia ricostruibile l’iter logico della decisione, il che determina l’accoglimento del motivo. 3. Col secondo motivo si deduce la violazione dell’art. 2729, cod. civ., per aver trascurato elementi che portavano a concludere nel senso del pieno coinvolgimento del Loppoli nella gestione e direzione della Precompressi (cartiera del gruppo, poi denominata [OSCURATO:PERSONA] s.r.l.). 3.1. Il motivo è assorbito dall’accoglimento del precedente. 4. Il ricorso dev’essere dunque accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto che, in diversa composizione, provvederà altresì alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. P. Q. M. La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto che, in