Cassazione n. 33675/2022

o la seguente ORDINANZA sul ricorso iscritto al n. 20654-2021 R.G. proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE, [OSCURATO:CODICE_FISCALE_SOCIETA], in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall'AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, presso la quale è domiciliata in Roma, alla via dei Portoghesi n. 1; - ricorrente - contro [OSCURATO:PERSONA] [OSCURATO:PERSONA], rappresentata e difesa, per procura speciale in calce al controricorso, dagli avv.ti Pietro MASSAROTTO e [OSCURATO:PERSONA] CICCARELLI, ed elettivamente domiciliata in Milano, alla via della Commenda, n. 35, presso lo [OSCURATO:PERSONA] [OSCURATO:PERSONA] e Pietro M assa rotto ; - controricorrente - avverso la sentenza n. 51/06/2021 della Commissione tributaria regionale del PIEMONTE, depositata in data 19/01/2021; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 05/07/2022 dal Consigliere [OSCURATO:PERSONA]. Rilevato che: - in controversia relativa ad impugnazione di un avviso di accertamento e un atto di contestazioni di sanzioni emessi dall'Agenzia delle entrate nei confronti di [OSCURATO:PERSONA] [OSCURATO:PERSONA] a seguito del rilevato mancato perfezionamento della procedura c.d. di voluntary disclosure di cui alla legge n. 186 del 2014, cui aveva aderito la contribuente con richiesta di rateizzazione di quanto dovuto per gli anni dal 2009 al 2013, omettendo, però, di versare alle relative scadenze le rate successive alla prima, con la sentenza in epigrafe indicata la CTR del Piemonte respingeva l'appello dell'amministrazione finanziaria avverso la sfavorevole sentenza di primo grado ritenendo che la revoca dei benefici di cui alla predetta legislazione premiale conseguisse al mancato versamento delle rate e non al loro ritardato pagamento, peraltro nella specie effettuato applicando agli importi dovuti le maggiorazioni previste dall'art. 13 del d.lgs. n. 472 del 1997 in tema di ravvedimento operoso, con conseguente assenza di danno all'Erario dello Stato; - avverso tale statuizione l'Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo cui replica l'intimata con controricorso; - sulla proposta avanzata dal relatore ai sensi del novellato art.380 bis cod. proc. civ., risulta regolarmente costituito il contraddittorio; - la controricorrente ha depositato memoria evidenziando che sulla questione delle sanzioni, nella specie applicate dall'amministrazione finanziaria con l'atto di contestazione impugnato unitamente agli avvisi di accertamento, la CTP di Genova aveva sollevato questione di legittimità costituzionale con ordinanza del 7 gennaio 2019, cha ha allegato alla memoria, e chiedendo la rimessione della causa alla pubblica udienza della Sezione Quinta civile di questa Corte. Considerato che: 1. Va preliminarmente rigettata l'istanza della controricorrente di riunione del presente giudizio a quello iscritto al n. 13933/2021 R.G., che questa Corte ha già deciso con ordinanza n. 25911 del 2022. 2. Venendo, quindi, al merito, con il motivo di ricorso la difesa erariale deduce la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 5-quater e 5-quinquies del d.l. n. 167 del 1990, convertito con modificazioni dalla legge n. 227 del 1990, vigente ratione temporis, sostenendo che aveva errato la CTR a ritenere che il tardivo versamento delle rate dovute dalla contribuente a seguito dell'adesione alla procedura di collaborazione volontaria per l'emersione delle attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato, introdotta dalla legge n. 186 del 2014, con gli artt. da 5-ter a 5-septies inseriti nel d.l. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, non costituisse ragione di perdita dei benefici di cui alle citate disposizioni. 3. Il motivo è fondato e va accolto. 4. Al riguardo, richiamato quanto affermato da questa Corte nel giudizio vertente tra le stesse parti, iscritto al n. 13933/2021 R.G., decisa con ordinanza di questa Sezione n. 25911 del 2022, va osservato che la questione è stata esaminata dalla Corte costituzionale che, investita dalla CTP di Genova, con ordinanza del 7 gennaio 2019 (cui ha fatto riferimento la controricorrente nella memoria in atti), della questione di legittimità costituzionale dell'art.5-quater, comma 1, lettera b) del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167 e 5-quinquies, comma 10, del medesimo d.l. nella parte in cui prevedono che il mancato pagamento delle rate dovute nei termini previsti dalla prima delle citate disposizioni comporta il venir meno degli effetti della procedura di collaborazione volontaria, con la sentenza n. 261 del 2020 ha dichiarato inammissibile la questione sollevata dal giudice a quo evidenziando «che il rimettente non considera adeguatamente che i censurati articoli della disciplina di voluntary disclosure sono stati introdotti nell'ambito di una procedura eccezionale rivolta a consentire, per un circoscritto periodo di tempo, ai contribuenti di riparare alle infedeltà dichiarative, presentando un'autodenuncia completa delle violazioni tributarie commesse, con conseguente obbligo di versare, entro termini perentori, imposte e interessi in misura piena, ottenendo, al contempo, una considerevole riduzione delle sanzioni amministrative e la non punibilità penale di alcuni connessi reati fiscali»; «che risulta conseguentemente erronea l'affermazione del rimettente circa la natura sanzionatoria della censurata disciplina di voluntary disclosure» e «che trattasi, invece, di mera disciplina della decadenza, in realtà essenziale ai fini di una corretta applicazione dell'eccezionale procedura e di non pregiudicare oltremodo l'ordinaria applicazione delle norme sanzionatorie poste a presidio dell'inderogabilità del dovere tributario (sentenza n. 288 del 2019)». Precisava, inoltre, la Corte che, a fronte di una richiesta del giudice rimettente di pronuncia ablativa contrastante con quella, emregente dalla motivazione, di un intervento di tipo additivo-manipolativo, doveva ritenersi «inammissibile una pronuncia meramente demolitoria, perché lascerebbe del tutto privo di disciplina il versamento tardivo, impedendo ogni possibilità di recupero delle somme illegittimamente sottratte all'erario, dando quindi «luogo ad un assetto non in linea con le coordinate generali del sistema» (sentenza n. 163 del 2014)» e che era altrettanto «inammissibile un intervento additivo, perché in presenza di una pluralità di opzioni dirette a ovviare al vulnus lamentato dal rimettente, tale intervento risulterebbe invadere lo spazio riservato al legislatore (sentenza n. 126 del 2015)». 5. Da quanto detto discende, quindi, la fondatezza della tesi sostenuta dalla ricorrente nel motivo di cassazione che va, pertanto accolto, con conseguente cassazione della sentenza impugnata e decisione nel merito, non essendovi ulteriori accertamenti di fatto da compiere, con rigetto dell'originario ricorso della contribuente. Le spese dell'intero giudizio vanno integralmente compensate essendo stata la causa decisa sulla base della recente pronuncia della Corte costituzionale. P.Q.M. accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta l'originario r